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審計工作底稿編制日期的常見問題

江蘇人財稅02-18 15:39【經營范圍】瀏覽次數:59

摘要:審計工作底稿編制日期的常見問題

據江蘇人財稅了解,審計工作底稿編制時間的填列,是審計中的一個細節。雖然是小事,卻讓不少執業人員感到困惑,不知道時間如何填列才是合理。尤其是在執業質量的檢查中,為了日期填列而被扣分未免可惜。其實,對于日期如何填列,關鍵是理解了審計工作底稿的整體框架與邏輯,就不會犯日期填列不合理的問題了。下面我們就把日期填列的注意點以及常見問題作列示與梳理,可供執業人員參考。

初步業務活動階段

這部分底稿的時間填列順序可以參照這樣的步驟:初步業務活動工作底稿業務承接或保持評價表業務約定書獨立性聲明書總體審計策略具體審計計劃。

比較容易常見的問題是:

1、初步業務活動工作底稿和業務承接或保持評價表的編制時間在業務約定書簽訂之后。只有首先編制初步業務活動工作底稿,并對業務是否承接或繼續保持進行評價,確定承接業務后才可以簽訂業務約定書。

2、獨立性聲明書簽署日期晚于審計項目開始的日期。在確定承接項目并簽訂審計業務約定書后,即應由項目組全體執業人員簽署獨立性聲明書。

3、總體審計策略的編制日期早于審計業務約定書簽署日期,或晚于風險評估程序、進一步審計程序的編制時間。在簽訂了業務約定書之后,即應編制總體審計策略,結合了解的被審計單位情況確定應執行的審計策略及重要性水平等等。在制定了總體審計策略后,方可進行風險評估程序及進一步審計程序。

4、具體審計計劃中列示的時間與實際執行時間差異較大。實務中,應制定審計計劃后并據此執行審計業務。

風險評估與控制測試

這部分底稿的時間填列順序可以參照這樣的步驟:了解被審計單位及其環境未審財務報表分析風險評估結果匯總表控制測試。

比較常見的問題是:

1.了解被審計單位及其環境底稿的日期晚于控制測試的時間,或與控制測試的時間一致。只有先了解被審計單位及其環境,并對了解到的風險進行評估后,方可執行包括控制測試程序在內的進一步審計程序。

2.風險評估結果匯總表的編制時間早于了解被審計單位及其環境的時間。在審計工作底稿中,風險評估結果匯總表起到一個承上啟下的作用。在了解被審計單位及其環境后,對了解到的風險進行評估,執行進一步審計程序。

3.控制測試編制日期早于了解被審計單位及其環境的時間。

實質性程序

應在控制測試日期之后,其他項目工作底稿之前。比較常見的問題是:

1.實質性測試工作底稿的編制時間早于控制測試的時間。只有在了解被審計單位及其環境,并執行控制測試之后,才可根據風險評估的結果實施實質性測試。

2.實質性測試工作底稿的日期晚于審計報告日。在實務工作中,經常有詢證函尚未收回時出具審計報告的情形。收回的詢證函日期晚于審計報告日,意味著審計工作尚未履行完畢即已出具報告。尤其是銀行詢證函,均會明確列示回函日期。不管客戶如何催要報告,都應等銀行詢證函收到后方可出具審計報告。

其他項目業務完成階段

這部分底稿的時間填列順序可以參照這樣的步驟:其他項目工作底稿期后事項錯報匯總表試算平衡表及調整分錄已審財務報表分析與治理層溝通審計總結項目經理復核部門經理復核項目合伙人復核管理層聲明出具審計報告。

比較常見的問題是:

1.期后事項的編制日期與審計報告出具日時間差異較大。如果期后事項的編制日期早于審計報告出具日時間較久,就意味著執業人員對期后事項的關注不夠。如果對期后事項已履行了相關的審計程序,時隔數日出具審計報告時,仍應對這段間隔期是否存在重要的期后事項予以關注。

2.已審財務報表分析日期晚于項目復核時間。項目復核應是相關的審計程序均履行完畢后的程序,不應早于相關程序的執行日期。

3.審計總結日期晚于項目復核日期。只有對審計項目進行總結并草擬報告初稿后方可提交部門及合伙人復核。

4.管理層聲明書晚于審計報告日期。在實務中,管理層聲明書和審計報告日期通常為一致。

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