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細思極恐 當騙稅構成詐騙罪

江蘇人財稅02-18 15:39【經營范圍】瀏覽次數:54

摘要:細思極恐 當騙稅構成詐騙罪

一、騙稅一詞的稅法含義

在我國的稅法體系中,騙稅一詞頻繁出現。例如,《稅收征管法》第52條第3款規定:對偷稅、抗稅、騙稅的,稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規定期限的限制。《稅收征管法實施細則》第9條第1款規定:稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。

但是,稅法中的騙稅,確切含義如何?在《稅收征管法》中,只有兩個條款出現了騙字,除了前述第52條第2款之外,還有第66條:以假報出口或者其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款的,由稅務機關追繳其騙取的退稅款,并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。對騙取國家出口退稅款的,稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。

根據體系解釋來看,稅法中的騙稅,有特定的含義,應為騙取國家出口退稅款的簡稱,因此,并非所有的欺騙都可以稱為騙稅。譬如,《稅收征管法》第63條規定的偷稅,其行為手段中也包括欺騙,但造成稅款損失結果的構成偷稅,而非騙稅。

國家稅務總局征收管理司在1995年曾下發一份《稅務稽查工作報告制度〈編表說明〉》,其中規定:騙稅是指企業事業單位采取對所生產或者經營的商品假報出口等欺騙手段,以及其他單位或個人,騙取國家出口退稅款的行為。盡管該規定只是一份司局的便函,不具有法律效力,但從中可以窺見官方態度。

二、刑法上的詐騙罪

《刑法》第266條規定:詐騙公私財物,數額較大的,處三年以下有期徒刑、拘役或者管制,并處或者單處罰金;數額巨大或者有其他特別嚴重情節的,處三年以上十年以下有期徒刑,并處罰金;數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的,處十年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處罰金或者沒收財產。本法另有規定的,依照規定。

從犯罪構成要件來看,稅法上的騙稅,如果數額較大,完全符合詐騙罪的構成要件。但是,為什么一般不按詐騙罪追究刑事責任呢?原因在于,《刑法》第266條有一個但書:本法另有規定的,依照規定。在刑法理論上,這被稱為法條競合,即同一個犯罪行為同時觸犯數個具有包容關系的犯罪條款,依法只適用其中一個法條定罪量刑。

在這種情況下,詐騙罪和騙取出口退稅罪構成了一般規定和特別規定的關系,應依照特別規定優先于一般規定的原則,按照《刑法》第204條關于騙取出口退稅罪的規定定罪量刑。

三、對騙稅定罪量刑的司法實踐

在司法實踐中,人民法院是在廣義上使用騙稅一詞的,并不局限于騙取國家出口退稅款這一特定含義。比如,在湖南劉某逃稅罪一案中,法院認為:劉某作為某化工廠的實際決策者、經營者及控制人,安排他人實施騙稅行為,是直接責任人,依法應當承擔逃稅罪的刑事責任。在這里,法院將逃稅罪的犯罪手段稱為騙稅。

再如,在南京殷某詐騙罪一案中,法院認為:殷某及其團伙騙取國家營業稅等稅費的騙稅行為,構成詐騙罪。騙取營業稅?不可思議吧!現將案情簡介如下:

被告人殷某,比較熟悉二手房交易的稅法規定,招募了幾個同伙,傳授作案方法,做好分工協作:以稅費打折名義向中介人員招攬代辦繳稅業務,勾結中介人員向房屋買賣交易方收取應繳稅費錢款,然后偽造契稅繳款單、房屋銷售發票、購房合同等憑證的手段,虛高前一手房產交易的買入價格以減少計稅依據,向稅務機關進行虛假申報,從而少繳營業稅、土地增值稅等稅費,合計少繳稅款近1300萬元。最終,殷某被法院以詐騙罪判處無期徒刑,剝奪政治權利終身,并處沒收財產人民幣六十萬元。

在這個案子中,對殷某按照詐騙罪定罪是準確的,房產交易的納稅人應該是無辜的,殷某和中介人員都是代辦身份,所以不構成偷稅和逃稅罪。

那么,本案的詐騙對象是稅務機關,還是房產交易的納稅人?針對被騙取的稅費,稅務機關該如何處理呢?向房產交易的納稅人追繳,還是向殷某等犯罪分子主張?細思極恐。

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